??放管服改革后稅務(wù)的管理措施與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

一、何謂放管服？

放管服，就是簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的簡稱。

"放"中央政府下放行政權(quán)，減少沒有法律依據(jù)和法律授權(quán)的行政權(quán);理清多個部門重復(fù)管理的行政權(quán)。"管"政府部門要創(chuàng)新和加強監(jiān)管職能，利用新技術(shù)新體制加強監(jiān)管體制創(chuàng)新。"服"轉(zhuǎn)變政府職能減少政府對市場進行干預(yù)，將市場的事推向市場來決定，減少對市場主體過多的行政審批等行為，降低市場主體的市場運行的行政成本，促進市場主體的活力和創(chuàng)新能力。簡政放權(quán)是民之所望、施政所向。

"放"即簡政放權(quán)，降低準(zhǔn)入門檻。 "管"即公正監(jiān)管，促進公平競爭。 "服"即高效服務(wù)，營造便利環(huán)境。

為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營商環(huán)境和推進“放管服”改革的部署要求，2017年9月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號），集成推動稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革提質(zhì)升級。稅總發(fā)〔2017〕101號文要求，進一步深化簡政放權(quán)、切實創(chuàng)新監(jiān)管方式、不斷優(yōu)化納稅服務(wù)、持續(xù)改進稅收執(zhí)法、統(tǒng)籌升級信息系統(tǒng)5方面提出了30項改革措施，持續(xù)優(yōu)化稅收環(huán)境，提升稅收治理能力和服務(wù)水平。

二、稅務(wù)部門在“放”的同時還有哪些“管”的措施

"管"——政府部門要創(chuàng)新和加強監(jiān)管職能，利用新技術(shù)新體制加強監(jiān)管體制創(chuàng)新。因此，稅務(wù)部門再怎么簡政放權(quán)，都是在法律法規(guī)之內(nèi)，并不是就放任不管，所以才有“放管結(jié)合”之說。

首先，法律法規(guī)賦予稅務(wù)部門的法律責(zé)任。法律面前人人平等，稅收方面的法律法規(guī)既約束納稅人，也約束稅務(wù)部門及其稅務(wù)人員。因此，法律法規(guī)是稅務(wù)部門“管”的最大倚仗，一旦納稅人違反了相關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)，依法處理是稅務(wù)部門的權(quán)利也是其法律責(zé)任。納稅人只有依法依規(guī)的前提下，才能充分地享受到放管服改革帶來的便利。

其次，高科技和大數(shù)據(jù)帶來的稅務(wù)管理高效便利。高效便利的征管信息系統(tǒng)是優(yōu)化納稅服務(wù)、管控稅收風(fēng)險、規(guī)范稅收執(zhí)法的“主支撐”。國家稅務(wù)總局從優(yōu)化金稅三期系統(tǒng)功能、完善增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、加快推進電子稅務(wù)局建設(shè)、集成整合信息系統(tǒng)、加快對接國家數(shù)據(jù)共享交換平臺、推動數(shù)據(jù)融合聯(lián)通等6方面部署改革措施。

比如電子底賬系統(tǒng)，現(xiàn)在很多納稅人就感覺到害怕了。因為很多企業(yè)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)局約談的次數(shù)多了，以前沒有發(fā)現(xiàn)的問題感覺最近都多了起來，今天是發(fā)票失控要求轉(zhuǎn)出，明天是接受了虛開發(fā)票，要求提供資料證明清白，好不容易清靜一天，發(fā)票編碼開錯又被發(fā)現(xiàn)了。電子底賬是核心，新系統(tǒng)建立了及時、完整、準(zhǔn)確的發(fā)票電子底賬庫，即開具發(fā)票信息庫，納稅人開具的發(fā)票的全票面信息，包括漢字和數(shù)字內(nèi)容都會實時加密上傳，生成電子底賬庫。電子底賬庫將作為納稅申報，發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理，數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)，開票數(shù)據(jù)還會實時跨省異地推送，實現(xiàn)增值稅納稅人納稅申報一窗式票票比對，票表比對，可有效解決不法分子虛開發(fā)票，篡改發(fā)票漢字信息等問題，全面提高稅收管理質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門實時采集包括交易雙方的名交易商品名稱，交易金額，數(shù)量，單位等內(nèi)容信息，及時準(zhǔn)確完整，為企業(yè)畫出一幅經(jīng)營圖，包括你的行業(yè)，企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和物流情況等，通過新系統(tǒng)掌握大部分經(jīng)濟活動動向，強化稅源管理。

第三，加強稅銀合作，主動發(fā)現(xiàn)逃稅線索。2017年8月29日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于完善反洗錢、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機制的意見》（國辦函〔2017〕84號），要求各部門發(fā)現(xiàn)異常，互相分享信息。因為之前稅務(wù)掌握私人賬戶資金變動是非常困難的，現(xiàn)在變得越來越容易！稅務(wù)機關(guān)可以檢查從事生產(chǎn)經(jīng)營的涉嫌納稅人的銀行存款賬戶，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

最后，稅務(wù)稽查始終是稅務(wù)部門管理的利器。稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日常稽查、專項稽查和專案稽查。稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下3種方法產(chǎn)生：通過電子計算機選案分析系統(tǒng)篩選；根據(jù)稽查計劃、按照征管戶數(shù)的一定比例篩選或者隨機抽樣選擇;根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報確定。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）明確強調(diào)：加強稅務(wù)稽查“雙隨機、一公開”監(jiān)管，進一步強化金稅三期雙隨機工作平臺的運用和管理，結(jié)合信用管理、“黑名單”合理確定隨機抽查的比例和頻次，及時公開隨機抽查事項清單和查處結(jié)果，提高稽查隨機抽查的針對性、有效性和透明度。拓展跨區(qū)域稽查范圍，提升稅務(wù)稽查資源的配置效率。

作為企業(yè)管理者和財務(wù)人員，一定要警鐘長鳴，不要想到稅務(wù)部門現(xiàn)在放管服改革了，很多事情不需要跑來跑去的找人審批了，稅務(wù)局專管員也不三天兩頭來找你麻煩了，就可以恣意妄為，就可以降低對企業(yè)稅務(wù)工作的重視度，那么可能會付出沉重的代價。

三、稅務(wù)部門放管服改革后企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

筆者在此處說的稅務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)有意愿遵從國家法律法規(guī)，只是因為對稅法規(guī)定了解不了解或了解不充分、或疏忽而造成的多交稅款，或者無意中違反了稅法相關(guān)規(guī)定而被處罰等；而不包括故意違反稅法規(guī)定的風(fēng)險，比如故意隱瞞收入、虛列開支等行為，因為明知故犯不能算是風(fēng)險。

因此，筆者認(rèn)為從企業(yè)角度出發(fā)，所謂的稅務(wù)風(fēng)險，就是企業(yè)雖然沒有偷逃稅款的主觀愿望，或沒有故意非法避稅之目的，但是不恰當(dāng)?shù)幕虿缓侠淼呢敹愄幚砣匀豢赡芙o企業(yè)造成損失或潛在損失，即因為不恰當(dāng)?shù)幕虿缓侠淼呢敹愄幚砜赡茉斐善髽I(yè)多交稅或者被稅務(wù)部門處罰。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)部門所說的稅務(wù)風(fēng)險是相對的，稅務(wù)部門需要防范和管理的稅務(wù)風(fēng)險是避免發(fā)生企業(yè)偷逃稅等情況。因此，稅務(wù)部門或稅務(wù)處理人員口中的稅務(wù)風(fēng)險，與企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險是有區(qū)別的，本書中提及的稅務(wù)風(fēng)險在沒有特別說明的情況下是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

在放管服改革后，國家稅務(wù)總局在2017年發(fā)布了《關(guān)于為納稅人提供企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第10號），對企業(yè)所得稅匯算清繳通過網(wǎng)絡(luò)申報時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人正式申報納稅前，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)管理規(guī)定，利用稅務(wù)登記信息、納稅申報信息、財務(wù)會計信息、備案資料信息、第三方涉稅信息等內(nèi)在規(guī)律和聯(lián)系，依托現(xiàn)代技術(shù)手段，就稅款計算的邏輯性、申報數(shù)據(jù)的合理性、稅收與財務(wù)指標(biāo)關(guān)聯(lián)性等，提供風(fēng)險提示服務(wù)。目的是幫助納稅人提高稅收遵從度，減少納稅風(fēng)險。

稅務(wù)部門的風(fēng)險提示服務(wù)，可以提醒企業(yè)關(guān)注納稅風(fēng)險。但是企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，不僅僅是只是提示這些風(fēng)險，有些風(fēng)險是不會提示的。比如資產(chǎn)損失稅前扣除要求完備的證據(jù)材料，資料備案報送改為企業(yè)留存?zhèn)洳楹?，即便是企業(yè)材料不全，在網(wǎng)上申報一樣沒有任何問題，但是風(fēng)險是顯而易見的。因此，本書后面章節(jié)中提到的“稅務(wù)風(fēng)險提示”是從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險角度出發(fā)的，與系統(tǒng)提示的“稅務(wù)風(fēng)險”是不完全一致的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是一種可能性，通過適當(dāng)而合理的管理，可以有效地降低或避免這種可能性實際發(fā)生，從而避免給企業(yè)帶來不必要的損失或者麻煩。

企業(yè)所得稅是所有稅種中最復(fù)雜的，企業(yè)任何一筆的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及到企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，也會涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，同時企業(yè)的財務(wù)管理和會計處理也與企業(yè)所得稅息息相關(guān)，所以企業(yè)所得稅又被業(yè)界稱為稅種之王。企業(yè)所得稅的管理，不但企業(yè)財務(wù)管理人員覺得管理和處理難度大，連稅務(wù)部門也同樣覺得管理難度大。

因此，在稅務(wù)放管服改革后，稅務(wù)部門被大力放權(quán)，不能也不準(zhǔn)過多的干預(yù)企業(yè)，減少了很多審批環(huán)節(jié)交由企業(yè)自行判斷決定。企業(yè)看似獲得了更多自主權(quán)，但是對企業(yè)的財務(wù)管理及企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)要求卻是大大提高。

首先，稅務(wù)審批環(huán)節(jié)減少，意味著企業(yè)稅務(wù)處理過程中審核把關(guān)環(huán)節(jié)的減少，意味著稅務(wù)風(fēng)險的增加。稅務(wù)審批，稅務(wù)機關(guān)必然會給出審批意見，企業(yè)按照審批處理自然是沒有問題的。如果稅務(wù)審批過程中，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補充相關(guān)資料或補充說明等，就是給予了企業(yè)一次改正的機會，確保經(jīng)過審批后享受相關(guān)的政策而無后顧之憂。如果稅務(wù)審批過程中，稅務(wù)機關(guān)給出了否定意見，可能是企業(yè)對相關(guān)政策理解不到位或依據(jù)不足造成的，雖然企業(yè)不能享受相關(guān)政策而帶來的利益，但是可避免了企業(yè)盲目而擅自享受相關(guān)政策帶來的稅務(wù)風(fēng)險。放管服改革后，大量的稅務(wù)審批被取消，由企業(yè)自主判斷是否具有享受相關(guān)政策的資格。企業(yè)財務(wù)人員是否具有自主判斷的能力，以及判斷結(jié)果是否正確，其后果都由企業(yè)自主承擔(dān)。有稅務(wù)審批，即便錯誤了，也有“背鍋俠”。沒有了稅務(wù)審批，便利與風(fēng)險共存，切實需要提高企業(yè)應(yīng)對之法，以便在享受政策紅利的同時盡量減少風(fēng)險。

其次，稅務(wù)備案資料報送環(huán)節(jié)的減少，意味著企業(yè)資料審核和資料保管等等工作的增加。稅務(wù)備案資料，是證明企業(yè)能夠享受某項政策的重要依據(jù)，因此在稅務(wù)管理中非常重要。在減少稅務(wù)審批的同時，也大量減少了備案資料的報送，改為“留存?zhèn)洳?rdquo;。“留存?zhèn)洳?rdquo;就是將以前需要進行備案資料不再報送給稅務(wù)部門了，由企業(yè)自行保存，以備稅務(wù)機關(guān)必要時的檢查。原來企業(yè)在報送的過程中，稅務(wù)部門會進行審查，發(fā)現(xiàn)資料不全或不符合稅法要求的，會要求企業(yè)補充相關(guān)資料。而改為企業(yè)留存?zhèn)洳楹螅瑯右采倭艘粋€檢查環(huán)節(jié)（該環(huán)節(jié)也相當(dāng)于是風(fēng)險提示環(huán)節(jié)）。

企業(yè)留存?zhèn)洳榭赡艽嬖诘膯栴}：一是企業(yè)沒有按照稅法規(guī)定收集相關(guān)資料，二是企業(yè)沒有保存好相關(guān)的資料。企業(yè)可能因為人為因素或者客觀條件，造成沒有按照稅法規(guī)定收集齊全相關(guān)資料就直接享受了相關(guān)稅收政策。人為因素包括經(jīng)辦人員不知道需要收集相關(guān)資料，也包括經(jīng)辦人員懶散而沒有及時收集并存檔造成相關(guān)資料遺失等等。企業(yè)留存?zhèn)洳榈纳娑愘Y料，按照稅法規(guī)定需要至少保存10年。企業(yè)如果因各種原因沒有保存好相關(guān)資料，造成相關(guān)資料遺失、毀損或者不全，都有可能造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

第三，稅務(wù)專管員的取消，意味著企業(yè)辦稅人員被動接受培訓(xùn)機會的減少，也意味著與稅務(wù)機關(guān)直接溝通機會的減少，也意味著對企業(yè)管束的減少。雖然很多企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員在某些時候會討厭稅務(wù)專管員，但是一旦稅務(wù)方面有什么疑難問題等都還是習(xí)慣性的第一時間找專管員。因此，專管員有時像“保姆”，有時又像“婆婆”。少了專管員時常過問，可能部分企業(yè)財務(wù)人員就會放松對風(fēng)險的關(guān)注與把控。

第四，稅收優(yōu)惠政策越來越多，中國會計準(zhǔn)則與世界會計準(zhǔn)則越來越趨同，稅務(wù)與會計差異就越多，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的機會加大。放管服改革及國家加大減稅力度以來，出臺的優(yōu)惠政策是越來越多。而中國會計準(zhǔn)則近年來國際化步伐也越來越快，一方面出臺了新的會計準(zhǔn)則，另一方面又加速修訂以前的會計準(zhǔn)則。造成的結(jié)果就是稅務(wù)與會計的差異越來越多。從營改增以來，無論是增值稅還是所得稅都是在不停地改革中，會計準(zhǔn)則也是不斷新增和修改，大部分財稅人員整天都疲于應(yīng)付中，需要不斷地去學(xué)習(xí)新的財稅知識。但是百密一疏，難免不會出現(xiàn)疏忽的地方。

——摘自《企業(yè)所得稅實務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管理》（彭懷文著）